Самостоятельный характер исполнения налога

Самостоятельный характер исполнения налога означает не только то, что налогоплательщик уплачивает налог сам непосредственно, но и то, что делает он это из своих собственных средств.

Именно такое толкование самостоятельного исполнения налоговой  обязанности, по мнению Конституционного Суда РФ, позволяет четко  персонифицировать уплачиваемые в качестве налога денежные средства,  избежать различного рода злоупотреблений при исполнении налоговой  обязанности и обеспечить эффективность и действенность налогового контроля.

В одном из определений Конституционного Суда РФ отмечается, что «платежные документы на уплату налога должны исходить от  налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении,т. е. за счет его собственных средств».

Далее уточняется: «Налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме — безналичной или наличной — происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко идетифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком.

Это не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов» (определение КС РФ от 22.01.2004).